Что такое НДПИ и кто его платит

Налог на добычу ископаемых (НДПИ) является для ресурсодобывающих компаний большой статьей расходов, а для государственного бюджета — одним из ключевых механизмов его пополнения. НДПИ регулируется главой 26 Налогового кодекса РФ.

Какие ископаемые облагаются налогом

Согласно Налоговому кодексу, к полезным ископаемым относится продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, которая содержится в фактически добытом или извлеченном из недр минеральном сырье. Кроме того, это может быть продукция, полученная при разработке месторождения в ходе переработки минерального сырья с применением технологий, соответствующих лицензии на пользование недрами и добычу ресурсов.

К ним относятся:

• нефть;
• природный газ;
• уголь;
• черные, цветные и редкоземельные металлы;
• горно-химическое и горнорудное неметаллическое сырье — кварциты, апатиты, сульфаты и др.;
• драгоценные камни;
• соль.

Исключения составляют общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, которые не числятся на государственном балансе запасов. Например, мел, песок или отдельные виды глины. Кроме того, налог не заставят платить индивидуальных предпринимателей, которые добыли ресурсы для собственных нужд, исследователей и реконструкторов, занимающихся научными изысканиями, а также тех предпринимателей, которые извлекли полезные ископаемые из своих отвалов или потерь при производстве, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению.

Сколько составляет налог

На добычу полезных ископаемых установлены следующие виды налоговых ставок по НДПИ:

• Специфические ставки. Применяются в отношении налоговой базы, которая определяется как количество добытого полезного ископаемого и рассчитывается в рублях за тонну. Они применяются по отношению к нефти, природному газу, газовому конденсату или углю.
• Адвалорные, или твердые, ставки. Применяются в отношении налоговой базы, которая определяется как стоимость добытого полезного ископаемого. Ставка рассчитывается в процентах и применяется по отношению к другим полезным ископаемым, а также при добыче нефти, природного газа, газового конденсата на новых морских месторождениях углеводородного сырья.

Стоимость добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиками самостоятельно на основании данных налогового учета. При этом применяется тот порядок признания доходов и расходов, который предусмотрен для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. То есть добытчики вычитают прямые и косвенные расходы и получают итоговую стоимость добычи.

Особенности налогообложения нефти

К нефти применяется специфическая налоговая ставка, которая рассчитывается и устанавливается в рублях за одну тонну. При этом ставка налога умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), а потом уменьшается на величину показателя Дм, который характеризует специфику добычи нефти.

НДПИ на тонну нефти = Ценовой коэффициент (Кц) × Стандартная ставка НДПИ – Коэффициент особенности добычи (Дм)

Ценовой коэффициент (Кц) регулярно рассчитывает ФНС, исходя из среднего уровня цены Urals на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья и среднего значения курса доллара США к рублю за все дни налогового периода. В декабре 2022 года Кц составил 12,0567.

По итогам декабря 2022 года НДПИ сократился на 15,9% к ноябрю и составил 14 624 рубля. Средняя же ставка согласно плану бюджета в 2022 году должна была составить 18 219 рублей за тонну.

Однако по данным Коммерсанта, российские власти могут полностью отказаться от использования котировок Urals для расчета НДПИ и НДД на нефть и привязать их к цене нефти марки Brent с учетом дисконта и стоимости фрахта — платы за перевозку груза. Минфин может вынести решение уже в первом квартале 2023 года.

Какие еще налоги платят нефтедобытчики

Как правило, российские нефтяные компании платят НДПИ и экспортную пошлину. Но конкуренция на рынке растет, а добывать нефть становится сложнее. Поэтому появляются различные льготы и, как следствие, необходимость реформирования налогообложения отрасли.

Так, Минфин России предложил разделить налогообложение и ввел налог на дополнительный доход — НДД. Он привязан к конечному финансовому результату нефтяников, то есть они платят налог после того, как продали нефть. Его размер составляет 50%. Его ввели в 2019 году для определенных участков, а в 2022 году их список был расширен. Компания может перевести месторождение на НДД и после продолжить платить НДПИ, но его размер снижается в среднем на 40%. Рентабельность некоторых месторождений оказывается выше, если перевести их на режим НДД, чем если продолжать уплачивать НДПИ по полной ставке.

За десять месяцев 2022 года доходы федерального бюджета от НДД выросли почти в 1,7 раза по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. В январе — октябре этого года компании заплатили 1,68 трлн рублей налога.

Особенности налогообложения газа и газового конденсата

К расчету такого полезного ископаемого применяется адвалорная, или твердая, ставка. Она умножается на базовое значение единицы условного топлива (Еут), на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа горючего природного или газового конденсата из залежи углеводородного сырья (Кс).

Налоговая ставка, установленная для газового конденсата, умножается также на корректирующий коэффициент Ккм. Подробно расчеты каждого коэффициента приводятся в статье 342.4 НК РФ. Сейчас базовая налоговая ставка на добычу газа составляет 35 рублей за 1000 куб. метров.

Так, совокупный уплаченный компаниями НДПИ на природный горючий газ в январе — марте 2022 года составил 183,6 млрд рублей. Помимо этого, 91,7 млрд рублей в январе — марте 2022 года составили поступления по НДПИ на газовый конденсат.

Какие компании сколько платят

НДПИ платят все российские сырьевые компании, которые добывают вышеуказанные ресурсы. Для нефтедобытчиков НДПИ является одной из самых больших статей расходов. К примеру, Роснефть в 2021 году заплатила 2,2 трлн рублей в виде налога на добычу полезных ископаемых. Если налог на прибыль составил 20%, то на НДПИ пришлось 25% от всей годовой выручки компании.

Для других отраслей НДПИ составляет меньшую долю от выручки. Так, в 2021 году:

• НОВАТЭК уплатил 83,2 млрд рублей — 7,2% от выручки;
• АЛРОСА уплатила 22,8 млрд — 7% от выручки;
• Полюс уплатил 18 млрд рублей — 5% от выручки;
• Норникель уплатил 45 млрд рублей — 3,5% от выручки.

Последние изменения в НДПИ

Повышение налогов в 2023 году стало необходимым для балансировки государственного бюджета, который по итогам 2022 года стал дефицитным на 2,9 трлн рублей вместо запланированного профицита в 1,4 трлн рублей.

С 1 января 2023 года был повышен НДПИ для нефте- и угледобывающих компаний — на период с 2023 по 2025 год для нефтяных и газовых компаний и на первые три месяца 2023 года для угольщиков. Ставка налога на прибыль для производителей СПГ в 2023–2025 годах выросла с 20 до 34%, из которых 17% отчисляются в федеральный бюджет, а 17% — в региональный. Эта мера не затрагивает новые проекты — лишь те, которые экспортировали хотя бы одну партию СПГ в 2022 году.

Кроме того, НДПИ был повышен для некоторых компаний индивидуально. Так, в первом квартале 2023 года правительство увеличило налог для компании АЛРОСА на 19 млрд рублей. Также был повышен НДПИ для Газпрома, который в 2022 году уже заплатил в бюджет 1,2 трлн сверхналога. Теперь Минфин планирует ежемесячно с 1 января 2023 года по 31 декабря 2025 года изымать дополнительные 50 млрд рублей с доходов компании.